近年来，国家出台了一系列鼓励企业研发的优惠政策，有效促进企业加大研发投入，提高自主创新能力。然而，在企业享受优惠政策的过程中，仍然存在归集主体不明确、费用难归集等痛点，给财务人员带来困扰的同时，也给企业带来了较大的涉税风险。特别对于一些初次接触这块的财务来说，存在很多疑惑和问题

痛点一：研发归集主体不明

案例

A公司在享受高新技术企业优惠的第一年和第二年，在账上专门设置了研发支出科目，科目明细为各个研发项目的具体支出，下级科目分别为研发工资、直接投入、设备折旧、其他费用，会计处理符合规范，经测算研发费用分别占收入总额的3.27%，略高于《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）要求的比例3%。

但是，A公司在后3年的账目上，并未设置研发支出科目，研发费用无专项列支，连续5年研发费用支出使用两种差异较大的核算方式，存在异常。

后经税务机关检查发现A公司在后3年将研发中心转移至关联方公司，研发工作实际关联方公司主导，根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）规定，已经不符合高新技术企业认定条件。

因此，税务机关对A公司追缴其不符合认定条件年度起已享受的税收优惠，A公司共补缴企业所得税上亿元，滞纳金上亿元。

研发是一项系统性工作，“弄虚作假”破绽太多

痛点二：研发费用难归集

现行的研发费用有三种口径，分别是会计口径、高新口径和税务上的加计扣除口径，企业财务人员往往无法准确区分三种口径的区别，会给企业享受优惠政策带来困扰。

案例

B公司生产车间人员既进行正常的生产活动，又参与部分研发活动，由于没有较为合理的方法区分共用人员的工时，哪些属于研发活动，哪些属于日常生产活动，B公司财务只能放弃将共用人员的成本归集到研发费用中，没有享受到研发费加计扣除的优惠。

并且B公司研发费归集中的“其他费用”项下记录了大量的业务宣传费和招待费。一般来说，研发部门不需要承担宣传任务，所以“其他费用”项下原则上不应该有业务宣传费；同时，“其他费用”项下大量的招待费也是不合理的，只有与研发活动相关的招待费才能归集到“其他费用”中。B公司这种做法无疑将增加其潜在税务风险。

痛点解决建议

No.1不抱有侥幸心理

财务人员应当实事求是的开展研发费用归集工作，不能在企业没有开展研发、研发比例未达标的情况下，违规修改数据、弄虚作假，这样会给企业带来巨大的潜在税务风险。

No.2正确区分研发归集口径

会计核算口径

主要依据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）

高新技术企业认定口径

主要依据《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）

加计扣除税收规定口径

主要依据财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告等规范

No.3借助软件加强辅助核算

有条件的企业可以在财务软件中增加辅助核算模块，或开发类似于研发项目管理的系统，通过信息化方式将以往不好归集的费用自动归集

No.4引入专业服务机构

研发费用的归集既涉及财务知识，又涉及很多与生产相关的专业知识，一般企业的财务人员很难全部掌握，无法达到准确归集的效果，这就非常需要借助专业服务机构的力量，由专业服务机构经过调研后为企业出具解决方案。

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